Придбання путівок для дітей за рахунок коштів роботодавця

Деякі організації допомагають своїм співробітникам і оплачують вартість путівок в дитячі табори частково або повністю за рахунок своїх коштів.

Оскільки витрати на оплату путівок на лікування та відпочинок дітей працівників фактично виробляються на користь самих працівників, вони не зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій. У разі повної або часткової оплати роботодавцем вартості путівки в дитячий табір вам необхідно мати на увазі наступне.
У вас, як фізичної особи, вартість путівки в дитячий оздоровчий табір, сплачена (повністю або частково) роботодавцем, не буде обкладатися податком на доходи фізичних осіб лише в тому випадку, якщо:
- оздоровчий табір знаходиться на території РФ-
- в табір відправляється дитина у віці до 16 років-
- вартість путівки була оплачена з коштів, що залишилися в розпорядженні роботодавця після сплати податку на прибуток організацій.

Щодо джерела оплати вартості путівки необхідно звернути увагу на наступне.

Податкові органи вважають, що якщо за результатами календарного року організацією отримано збиток, то у неї за підсумками року відсутня чистий прибуток, а якщо при цьому відсутній і нерозподілений прибуток минулих років, то в цьому випадку пільгу відповідно до п. 9 ст. 217 НК РФ надавати неправомірно. У такій ситуації суму оплати організацією вартості путівок в санаторно-курортні та оздоровчі заклади (в тому числі і в дитячі табори) слід включити до оподатковуваного доходу працівника.



Однак існує й інша позиція. Так як витрати організації на оплату путівок на лікування або відпочинок своїх працівників і членів їх сімей для цілей оподаткування прибутку не враховуються, то вони в будь-якому випадку здійснюються за рахунок власних коштів організації. Тобто наявність або відсутність джерел фінансування в даному випадку ніякого значення не має. І тому вартість путівки, які не врахована при визначенні оподатковуваного прибутку організації, обкладати ПДФО не слід.

Але оскільки в даний час податкові органи дотримуються думки, що наявність джерела фінансування оплати путівок грає ключову роль в наданні пільги, то організаціям, яких немає достатніми джерелами фінансування путівок (які мають збиток за підсумками року і які не мають нерозподіленого прибутку минулих років), доведеться або нарахувати ПДФО з вартості придбаної для дитини працівника путівки, або доводити правомірність ненарахування ПДФО в даній ситуації в суді.



Зауважимо, що з вартості путівки, оплаченої організацією за рахунок коштів, що не враховуються при обчисленні податку на прибуток, не потрібно нараховувати ЄСП і внески на обов`язкове пенсійне страхування.

Якщо ж ви працюєте в організації, яка застосовує спеціальний режим оподаткування (перейшла на спрощену систему оподаткування, на сплату єдиного сільськогосподарського податку, перекладеної на сплату єдиного поставлений податку), то, на думку МНС Росії і Мінфіну Росії, з вартості придбаної для вас роботодавцем путівки повинен утримуватися ПДФО, оскільки положення п. 9 ст. 217 НК РФ не поширюються на путівки, оплачені фізичним особам, які працюють в організаціях, які використовують спецрежими оподаткування, так як такі організації не є платниками податку на прибуток.

Однак існує й інша точка зору, згідно з якою з сенсу п. 9 ст. 217 НК РФ слід, що метою даної пільги є звільнення від обкладення ПДФО коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після оподаткування та сплачених ними за путівки. На підставі ст. 3 НК РФ податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Отже, надання права використання вищезгаданої пільги тільки фізичним особам, що є працівниками організацій, які сплачують податок на прибуток організацій, неправомірно.

Таким чином, організації, які застосовують спецрежими, має право не обчислювати і не утримувати ПДФО з сум оплати путівок працівників за умови, що такі виплати здійснюються за рахунок власних коштів організацій. Така позиція була висловлена деякими арбітражними судами (див. Постанови ФАС Уральського округу від 25.02.2003 N Ф09-312 / 02-АК, від 23.12.2002 N Ф09-2643 / 2002-АК Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 29.08.2002 N Ф04 / 3158-963 / А27-2002). На думку арбітражних судів, вирішальне значення в застосуванні пільги має не статус організації (платник або неплатник податку на прибуток), а те, чи належать відповідні витрати до витрат, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку як такі.

Але оскільки ситуація спірна, то організації, які застосовують спецрежими, повинні самі вирішити для себе, будуть вони нараховувати ПДФО з вартості придбаних для дітей працівників путівок чи ні. Вирішивши не нараховувати ПДФО з вартості путівок, придбаних для дітей працівників за рахунок власних коштів, треба бути готовими доводити правомірність ненарахування ПДФО в суді. Також необхідно враховувати, що якщо роботодавець сплатив вартість путівки в дитячий табір, що знаходиться за кордоном, то в цьому випадку вартість путівки, оплачена роботодавцем, не звільняється від оподаткування. У такій ситуації з працівника буде утримано ПДФО. Вартість путівки за кордон, сплачена роботодавцем, не звільняється від ПДФО і вважається доходом працівника в натуральній формі, який обкладається податком на дохід за ставкою 13% у загальновстановленому порядку. В даному випадку утримання нарахованого ПДФО організація може зробити при виплаті чергової заробітної плати працівнику.

Крім того, слід зауважити, що якщо ви відправили дитину в санаторно-курортний заклад, де він проходить лікування, а вартість путівки сплачена не вами, а за рахунок коштів роботодавця, то в цьому випадку ви не зможете скористатися соціальним податковим вирахуванням при обчисленні суми ПДФО .